Что такое КИК?
Это когда у Вас есть иностранная компания, даже если Вы владеете ею по трастовой декларации. Ваша доля составляет более 50%. А если Ваш партнер тоже налоговый резидент Украины, и Вы совместно владеете 50 процентами или более – то достаточно доли 25% и более. И это еще переходный период: ведь с 2024 года уже будет порог – более 10%.
И договоримся, что в случае установления «фактического контроля» Вы не считаете проценты владения, а просто принимаете как есть, что у Вас есть КИК. И последствия этого факта.
Зачем ликвидироваться?
Например, эта КИК нецелесообразна в Вашей структуре, где-то там валяется уже шестой год, и Вы даже забыли, кто там регистрационный агент и что там за юрисдикция…
А зачем так сложно идти…по безналоговой ликвидации?
Например, Ваша КИК это оффшористый офшор, как Белиз или Сейшелы, и на её счетах очень много денег, активов, ценных бумаг, а Вы серьезно готовите свой бизнес и состояние персонального налогообложения ко вступлению в силу правил КИК в Украине в январе 2022 года и к началу автоматического обмена налоговой информацией где-то с 2023 года за 2022 год.
- Сколько можно сэкономить?
Безналоговая ликвидация КИК позволяет её контролеру воспользоваться механизмом, предоставленным законодателем в рамках запуска правил КИК: освободить ликвидационную массу КИК от налогообложения НДФЛ по ставке в 18%. - Почему тут без компромиссов?
Вы должны осуществить именно ликвидацию, а не вычеркивание из реестров. Последнюю опцию предлагают регистрационные агенты даже если Вы намекаете, что Вас интересует опция безналоговой ликвидации КИК в Украине. Поэтому будьте осторожны: нужна ликвидация, результатом которой будет ликвидационный баланс. - Что придеться подтвердить?
Если Вы все-таки идете путем безналоговой ликвидации КИК, помните, что по доходам в денежной форме, полученных при ликвидации КИК налогоплательщиком, проводятся все необходимые меры по установлению источника происхождения таких доходов в соответствии с законодательством в сфере финансового мониторинга.
Взвесьте готовы ли Вы к этому риску.
Какие условия этой процедуры?
Есть несколько условий для освобождения доходов от налогообложения в рамках безналоговой ликвидации:
- процедура ликвидации КИК начата не ранее 1 января 2020 и завершена не позднее 31 декабря 2021 года.
- иностранное юридическое лицо было создано на основании закона иностранного государства или на основании договора (например, партнерство LP в Шотландии). И не позже 23 мая 2020 года.
- налогоплательщик подал в налоговую одновременно с декларацией об имущественном состоянии заявление об освобождении доходов от налогообложения с указанием характеристик полученного имущества и ликвидированной КИК.
Дополнительно №1: документы, содержащие сведения о стоимости полученного имущества в соответствии с финансовой отчетностью КИК, составленной в соответствии с МСФО, на дату принятия решения о распределении имущества в качестве выплаты дохода в связи с ликвидацией КИК.
Дополнительно №2: налогоплательщик, владеющий КИК через трастовую декларацию, дополнительно обязан предоставить документы, подтверждающие получение таких доходов от номинального собственника в связи с ликвидацией КИК.
Уже ноябрь 2021 года. Не так уж много времени осталось до конца года. Возможность соблюдения срока завершения ликвидации в случае, если Вы только пришли к этому решению только сейчас, требует дополнительного согласования с определенными условиями пролонгации.
При каких условиях возможна пролонгация этой процедуры?
Итак, далее – условия (указанные крайне юридическим языком):
- Если решение акционеров или других уполномоченных лиц о ликвидации КИК принято после 1 января 2020, но не позднее 31 декабря 2021, однако процедура ликвидации не может быть завершена до 31 декабря 2021 в связи с ограничениями и/или требованиями, установленными личным законом иностранного юридического лица, или в связи с участием иностранного юридического лица в судебном споре, условие сроков завершения процедуры ликвидации КИК считается выполненным, если процедура ликвидации завершена в течение 365 последовательных календарных дней после даты завершения действия таких ограничений и/или завершения судебного спора.
- Если личным законом иностранного юридического лица предусмотрены требования по минимальному периоду владения налогоплательщиком акциями (долями, паями) этого иностранного юридического лица и/или его дочерней организации, при несоблюдении которых у такого налогоплательщика возникает обязанность уплатить соответствующую сумму иностранного налога, и при этом начало такого периода приходится на период до 1 января 2021 года, а окончание такого периода приходится на дату после 31 декабря 2021 года, условие сроков завершения процедуры ликвидации КИК выполнено, если процедура ликвидации завершена в течение 365 последовательных календарных дней с даты завершения периода минимального владение акциями (долями, паями).
Я предоставила Вам именно такую трудную юридическую формулировку – без перевода на человеческий язык – потому что здесь каждое слово на вес золота.
Если Вы еще не приняли решение о ликвидации, а структуре Вашего бизнеса это не помешало бы, присмотритесь к этим условиям пролонгации сроков завершения безналоговой ликвидации.
Как начать процедуру 30 декабря 2021 года?
Принимаете решение о ликвидации 30 декабря 2021 года? Окей. Если выполните условия, у Вас все еще есть возможность воспользоваться безналоговой ликвидацией КИК.
В таких случаях – «на пределе» – релевантны в основном два условия из трех:
- Ограничение и/или требования, установленные личным законом иностранного юридического лица;
- Участие иностранного юридического лица в судебном споре.
Какая юрисдикция? Что с корпоративным законодательством? А что с судебными спорами? Это сложные вопросы. Не отвечайте себе на них без письменного юридического заключения локальных лоеров! Потому что есть риск налогового спора, и лигал опион пригодится.
Крайне важным для успешной КИК-терапии является не нарушить условие завершения процедуры ликвидации не позднее 31 декабря 2021 года или выполнить дополнительные условия, которые пролонгируют такой срок. Вы рискуете получить стандартные 18% НДФЛ на ликвидационную массу вместо освобождения от уплаты.
И в заключение, немного прозы по небезналоговости безналоговой ликвидации КИК: такие доходы, полученные в период с 1 января по 31 декабря 2021 года (включительно), являются объектом налогообложения военным сбором.
