16 января 2020 Верховная Рада приняла Закон «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины относительно усовершенствования администрирования налогов, устранение технических и логических неувязок в налоговом законодательстве» (далее - «Закон»), который во многом устанавливает в Украине новые правила игры и меняет существующие подходы к налогообложению.
Закон направлен на масштабное внедрение в Украине положений плана BEPS (Base Erosion and Profit Shifting), обеспечение в Украине налоговой прозрачности, деофшоризацию, обеспечение принципа превалирования сути над формой.
Следующий шаг, который является логичным продолжением выбранной налоговой стратегии - обеспечение международного автоматического обмена информацией между налоговыми органами стран, который будет осуществляться по стандарту CRS. Для того, чтобы такой обмен заработал, Украина должна еще выполнить ряд условий, но движение в этом направлении уже происходит. Поэтому начало работы CRS - это вопрос времени, и речь идет о краткосрочной перспективе, вероятно 2021 год. Как только заработает обмен данными, налоговая будет иметь все возможности эффективно контролировать внедрение BEPS украинскими резидентами.
Кого касается принятый Закон?
Новый закон в первую очередь касается дочерних компаний транснациональных корпораций, ведущих свою деятельность в Украине, а также отечественного крупного и среднего бизнеса. Он важен для юридических лиц, имеющих широкий спектр сделок с нерезидентами, а также для бизнеса, который имеет разветвленные «надстройки» в других юрисдикциях. Закон затрагивает интересы бенефициаров, владеющих активами на территории Украины прямо или опосредованно, через цепь компаний, а также лиц, которые пользуются преимуществами конвенций об избежании двойного налогообложения. Существенные изменения касаются и бизнеса, который работает в Украине через постоянные представительства.
Сейчас Закон принят Верховной Радой и ожидает подписи Президента. Его окончательный текст еще не доступен широкой общественности, и мы будем держать вас в курсе событий и оперативно информировать об изменениях или уточнениях.
Что делать дальше?
Наиболее ощутимые и «болезненные» изменения в налоговое законодательство, которые предусмотрены Законом, внедряются постепенно. В частности, ожидается, что налогообложение КИК и трехуровневая отчетность по ТЦО начнут действовать с 1 января 2021 года, налогообложения продажи украинских активов на уровне иностранных холдингов (которое может иметь место в некоторых случаях) начинает действовать с 1 июля 2020 года.
То есть, есть переходной период, в течении которого бизнес может пересмотреть существующие модели работы и перестроить их с учетом новой реальности относительно безболезненно.
Далее привычные бизнес-структуры станут не просто недееспособны и обременительны, но и токсичны. Цена стратегии «голову в песок» - слишком дорога. Ведь когда все положения Закона вступят в силу, и когда заработает международная система обмена данными (а она заработает), ценой за промедление будут существенные налоговые потери, штрафы и репутация, которую не так просто восстановить.
Мы будем рады помочь вам выработать наиболее эффективную стратегию поведения в обстоятельствах, которые меняются, и ответить на любые ваши вопросы.
Компания InVenture имеет опыт управления и предоставляет следующие сервисы в сфере управления активами для клиентов:
- Создание компании по управлению активами (КУА), включая получение Лицензии в ГКЦБФР
- Создание венчурных корпоративных инвестиционных фондов (КИФ)
- Продажа готовых венчурных корпоративных инвестиционных фондов (КИФ)
- Комплексное администрирование деятельности КИФ, под управлением КУА
- Консультирование по вопросам налогообложения КУА и ИСИ
По вопросам регистрации корпоративного инфвестиционного фонда обращайтесь:
Лилия Ротарь
Тел: +38 067 333 05 68
E-mail: [email protected]
Ниже приводим краткий обзор TOП-изменений, которые, на наш взгляд, наиболее важны.
- Введение налогообложения контролируемых иностранных компаний (КИК)
Кому это интересно?
- Резидентам Украины (физическим и юридическим лицам), которые владеют или контролируют иностранные компании;
- Резидентам Украины, которые осуществляют приобретение или отчуждение доли в иностранных компаниях.
Когда начнет действовать?
Правила налогообложения КИК начинают действовать с 1 января 2021года.
Согласно новому Закону физическое или юридическое лицо, которое является резидентом Украины и владеет (на ≥ 50%, а в некоторых случаях - 10%) или фактически контролирует иностранную компанию, будет обязано уплатить в Украине налог на прибыль такой компании. Если налог за КИК платит физическое лицо-резидент, то ставка достигает 19,5% (18% + 1,5%).
Размер прибыли КИК до налогообложения в Украине и сумму налога ответственное лицо обязано рассчитать самостоятельно, учитывая особенности, установленные Налоговым кодексом. Далее - подать в налоговую отчет о КИК вместе с заверенной финансовой отчетностью КИК и уплатить налог.
Физическое или юридическое лицо может и не платить налог, если подпадает под специальные нормы, освобождающие от налогообложения. Например, если общий совокупный доход всех ее КИК не более 2 млн евро на конец года. Но даже в таком случае необходимо подать отчет о КИК и подтвердить, что отсутствует необходимость уплачивать налоги.
Отныне все резиденты Украины обязаны специально уведомлять налоговую о получении или отчуждения доли в иностранной компании, если в результате таких действий лицо становится или перестает быть контролирующим лицом, а также сообщать о создании или ликвидации иностранных структур, не имеющих статуса юридических лиц.
- Введение изменений в правилах трансфертного ценообразования (ТЦО)
Кому это интересно?
- Лицам и компаниям, которые осуществляют контролируемые операции в понимании статьи 39 Налогового кодекса.
- Плательщикам единого налога 4-й группы.
- Постоянным представительствам.
Когда начнет действовать?
Большая часть норм - со дня, следующего за днем опубликования Закона.
Требование о контролируемых операциях для плательщиков единого налога 4-й группы - с 1 января 2021 года.
Возможность для налоговой направлять запросы по Мастер-файлу – с 1 января 2021года.
Операции плательщиков единого налога 4-й группы со связанными лицами, контрагентами «низконалоговых» юрисдикций и специальной ОПФ теперь будут контролироваться.
Введена трехуровневая модель отчетности по ТЦО:
- Отчет о контролируемых операциях;
- Мастер-файл;
- Отчет в разрезе стран.
Кроме отчета о КО до 1 октября необходимо подавать уведомление об участии в международной группе компаний. Также расширили перечень требований к содержанию документации по ТЦО.
Запрос на Мастер-файл компания может получить, если совокупный консолидированный доход международной группы компаний, в которую она входит, за финансовый год ≥ 50 миллионов евро.
Отчет в разрезе стран компания подает, если совокупный консолидированный доход международной группы компаний > 750 миллионов евро и если одновременно выполняется одно из установленных требований. Например,
налогоплательщик является материнской компанией группы или материнская компания уполномочивает его на подачу отчета в разрезе стран, или же с юрисдикцией материнской компании нет действенного механизма обмена отчетами в разрезе стран (список таких юрисдикций сформируют отдельно).
Установлены специальные правила проверки соответствия принципу «вытянутой руки» для операций с сырьевыми товарами (по котировочным ценам).
Порог для признания лиц связанными для целей ТЦО подняли до 25%, это соответствует международным стандартам методологии ТЦО.
Налогоплательщик может осуществлять самостоятельные корректировки результатов КО на льготных условиях не только если результаты КО не соответствуют принципу «вытянутой руки» (это было и раньше), но и если в КО применяются условия, которые «не соответствуют разумной экономической причине (деловой цели)».
Предусмотрен механизм для осуществления налогоплательщиком пропорциональной корректировки по ТЦО, в случае, когда его контрагент по контролируемой операции осуществил корректировку результатов операций в своей юрисдикции.
- Введение критерия определения «разумной экономической причины (деловой цели)»
Кому это интересно?
- Всем резидентам Украины и нерезидентам, которые осуществляют хозяйственные операции на территории Украины
Когда начнет действовать?
Со дня, следующего за днем опубликования Закона.
Новый закон утверждает понятие «разумной экономической причины (деловой цели)», что предусматривает прирост (сохранение) активов налогоплательщика или их стоимости, создание условий для такого прироста или сохранение в будущем. Разумная экономическая причина (деловая цель) должна присутствовать в каждой хозяйственной операции.
Отдельно Законом установлены критерии, при которых любую операцию, даже такую, что должным образом оформлена, можно считать лишенной разумных экономических причин ее проведения. В частности, если главной целью или одной из главных целей операции и / или ее результатом является неуплата или неполная уплата налогов, или если в сопоставимых условиях лицо не было бы готово приобрести (продать) такие работы (услуги), нематериальные активы, другие предметы хозяйственных операций, отличные от товаров, у несвязанных лиц.
Соответственно, результат до налогообложения налогоплательщика увеличивается на сумму расходов, понесенных при осуществлении операций с нерезидентами, если такие операции не имеют деловой цели. Доказывать отсутствие деловой цели будет налоговая.
- Изменения в порядке применения льгот по международным договорам об избежании двойного налогообложения. Дополнили определением «бенефициарный владелец»
Кому это интересно?
- Налогоплательщикам, которые используют льготные условия налогообложения по международным соглашениям
- Налогоплательщикам, которые выплачивают проценты, дивиденды, роялти
Когда начнет действовать?
Со дня, следующего за днем опубликования Закона
Теперь в Налоговом кодексе предусмотрено, что налоговые выгоды по международным соглашениям не применяются, если главной или преимущественной целью осуществления хозяйственной операции было непосредственное или опосредованное получение таких выгод - освобождение от налогообложения или применение пониженной ставки налога.
Одновременно преимущество имеют формулировки, установленные международным соглашением. В том числе и в вопросе анализа, будет ли лицо бенефициарным (фактическим) получателем (собственником) дохода, чтобы применять налоговые выгоды.
Расширили определение «бенефициарного владельца» для целей применения пониженной ставки при выплате процентов, дивидендов, роялти. Теперь на уровне Налогового кодекса закреплено, что лицо, которое получает выплаты, должно быть выгодоприобретателем и фактически распоряжаться доходом. Также установлен перечень признаков, указывающих на то, что лицо не является бенефициарным владельцем дохода.
Разрешается сквозной подход к применению соглашений, когда доход выплачивается лицу, которое не является бенефициарным владельцем дохода, однако, применяются положения соглашения с юрисдикцией, где зарегистрирован настоящий бенефициарный владелец дохода. Сам же нерезидент должен доказать, что он является настоящим бенефициарным владельцем.
- Вводится налогообложение прироста капитала в структурированных за рубежом M&A сделках с украинскими активами
Кому это интересно?
Налогоплательщикам, которые отчуждают долю (акции) иностранной компании, и одновременно ≥ 50% стоимости такой доли формируются за счет долей в украинском юрлице, и ≥ 50% стоимости таких долей составляет стоимость недвижимого имущества, расположенного в Украине
Когда начнет действовать?
С 1 июля 2020 года
Вводится налогообложение прибыли от продажи акций, долей, корпоративных или иных аналогичных прав в иностранных компаниях, если одновременно выполняются следующие условия:
- В любой момент в течении 365 дней, предшествующих продаже или иному отчуждению, стоимость акций, долей, корпоративных или иных аналогичных прав иностранного юридического лица на 50% и больше образуется за счет акций, долей в украинском лице, принадлежащих указанному иностранному юридическому лицу прямо или косвенно, и
- в любой момент времени в течение 365 дней, предшествующих продаже или иному отчуждению, стоимость акций, долей в украинском юридическом лице на 50% и больше образуется за счет недвижимого имущества, которое расположено в Украине и принадлежит такому украинской юридическому лицу или используется таким украинским юридическим лицом на основании договора долгосрочной аренды, финансового лизинга или аналогичного договора.
- Существенно расширено определение «постоянного представительства»
Кому это интересно?
- Нерезидентам, которые осуществляют деятельность в Украине через коммерческое или некоммерческое представительство
Когда начнет действовать?
Со дня, следующего за днем опубликования Закона
Новым Законом расширено понятие «постоянного представительства», введены дополнительные критерии, позволяющие определить постоянное представительство.
В частности, постоянное представительство создается, если имеет место предоставление нерезидентом услуг (в том числе консультационных, кроме услуг по предоставлению персонала), через сотрудников, нанятых им для таких целей, если такая деятельность осуществляется в Украине в течение периода или периодов, общая продолжительность которых составляет более 183 дней, в любом 20-месячном периоде.
Также постоянным представительством считается деятельность лиц, которые на основании договора, иной сделки или фактически, имеют и реализуют полномочия вести переговоры по существенным условиям сделок, в результате чего нерезидентом заключаются договора без существенного изменения таких условий, и / или имеют и реализуют право заключать договора от имени нерезидента, в случае, если указанная деятельность осуществляется лицом в интересах, за счет и / или в пользу исключительно одного нерезидента или связанных с ним лиц - нерезидентов. Установлено, что о наличии у лица фактических полномочий осуществлять в интересах, за счет и / или в пользу нерезидента деятельность, которая имеет признаки постоянного представительства, может, в частности, но не исключительно, свидетельствовать:
- подача нерезидентом обязательных к исполнению указаний (в том числе средствами электронной связи или путем передачи электронных носителей) и их исполнения лицом;
- наличие у лица и использование ею электронного адреса корпоративной электронной почты нерезидента и / или его связанных лиц для коммуникации с нерезидентом и / или третьими лицами, с которым нерезидент уже заключил договора или в дальнейшем будет заключать договора или другие сделки;
- реализация лицом права владения или распоряжения запасами (товарами) или другими активами нерезидента в Украине или их значительной долей на основании соответствующих указаний нерезидента;
- наличие у лица помещений, арендованных от собственного имени для хранения имущества, приобретенного за счет нерезидента, или которое принадлежит нерезиденту или третьим лицам и подлежит передаче третьим лицам по указанию нерезидента, или для других целей, определенных нерезидентом.
- Изменены правила расчета инвестиционной прибыли
Кому это интересно?
- Налогоплательщикам, которые продают или приобретают инвестиционные активы у нерезидентов
- Налогоплательщики, которые приобретают ценные бумаги, деривативы
Когда начнет действовать?
Со дня, следующего за днем опубликования Закона
Если налогоплательщик продает или приобретает инвестиционный актив у нерезидента-связанного лица или у нерезидента, зарегистрированного в «низконалоговой» юрисдикции, действует специальное правило для определения доходов и расходов в таких операциях. В частности, при продаже актива доход должен быть не ниже обычной цены, при приобретении расходы должны быть не выше обычных цен.
Исключение предусмотрено на случай, если покупателем актива является КИК, а продает актив контролирующее лицо. В таком случае налогообложение дохода будет происходить по правилам КИК.
Национальная комиссия по ценным бумагам и фондовому рынку формирует список эмитентов, имеющих признаки фиктивности. Если налогоплательщик в течение года приобретает ценные бумаги или деривативы у эмитентов, которые на момент заключения сделки включены в этот список, расходы на приобретение не учитываются при определении финансового результата налогоплательщика.
- Существенно расширили определение «дивидендов»
Кому это интересно?
- Налогоплательщикам, которые осуществляют выплату или получают дивиденды
- Налогоплательщикам, которые осуществляют контролируемые операции в соответствии со статьей 39 Налогового кодекса
- Налогоплательщикам, которые осуществляют выплату нерезиденту в связи с уменьшением уставного капитала, выкупом юридическим лицом корпоративных прав в своем уставном капитале, выходом участника из состава общества или осуществляют аналогичную сделку между юридическим лицом и его участником в размере, что приводит к уменьшению нераспределенной прибыли юридического лица
Когда начнет действовать?
С 1 января 2021
К «дивидендам» приравняли платежи в неденежной форме в пользу учредителей или участников, которые осуществляются в результате распределением чистой прибыли (ранее исключение касалось только выплат в денежной форме).
Также в случае, когда в операциях налогоплательщиков со связанными лицами или контрагентами, зарегистрированными в «низконалоговых» юрисдикциях, есть часть стоимости, которая не отвечает принципу «вытянутой руки», эта часть считается дивидендами. В частности, в таких операциях к дивидендам приравняли:
- суммы доходов в виде платежей за ценные бумаги (корпоративные права), что выплачиваются в пользу нерезидента, сверх суммы, которая соответствует принципу «вытянутой руки»;
- стоимость товаров, работ, услуг (кроме ценных бумаг и деривативов), приобретаемых у нерезидентов сверх суммы, которая соответствует принципу «вытянутой руки»;
- сумма занижения стоимости товаров, работ, услуг, которые продаются нерезидентам в контролируемых операциях, по сравнению с суммой, которая соответствует принципу «вытянутой руки».
Также к дивидендам приравнивается выплата в денежной или неденежной форме, которая осуществляется юридическим лицом в пользу ее учредителя или участника - нерезидента Украины - в связи с уменьшением уставного капитала, выкупом юридическим лицом корпоративных прав в своем уставном капитале, выходом участника из состава хозяйственного общества или другой аналогичной операции между юридическим лицом и его участником в размере, что приводит к уменьшению нераспределенной прибыли юридического лица.
- Изменены правила расчета «тонкой капитализации»
Кому это интересно?
- Налогоплательщикам, которые для целей налогообложения рассчитывают разницы, возникающие при осуществлении финансовых операций
Когда начнет действовать?
Со дня, следующего за днем опубликования Закона
Установлены новые правила расчета «тонкой капитализации». В частности, финансовый результат до налогообложения увеличивается на сумму превышения начисленных в бухгалтерском учете процентов по кредитам, займам и другим долговым обязательствам (кроме процентов, подлежащих капитализации до момента введения соответствующего актива в эксплуатацию) более 30% суммы рассчитанного объекта налогообложения налогом на прибыль периода, в котором начисляются проценты, увеличенного на сумму финансовых расходов по данным финансовой отчетности и суммы амортизационных отчислений того же периода. При определении объекта налогообложения не учитывается отрицательное значение объекта налогообложения прошлых налоговых лет.
Теперь правила «тонкой капитализации» также учитывают ситуацию, когда сумма процентных расходов превышает уровень расходов, соответствует принципу «вытянутой руки».
- Увеличены лимиты для физических лиц-предпринимателей
Кому это интересно?
- Физическим лицам-предпринимателям 1-й, 2-й и 3-й группы
Когда начнет действовать?
Со дня, следующего за днем опубликования Закона
Новым Законом установлены следующие лимиты годового дохода для 1-й, 2-й и 3-й группы физических лиц-предпринимателей
- для 1-й группы - 1 млн грн;
- для 2-й группы - 5 млн грн;
- для 3-й группы - 7 млн грн.
